Материалы для студентов→ Курсовая работа /

Понятие аудита и его содержание. Принципы аудита

Скачать файл
Добавил: fafnir
Размер: 228 KB
Добавлен: 23.04.2015
Просмотров: 3957
Закачек: 15
Формат: doc

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

Тема: Понятие аудита и его содержание. Принципы аудита.

                                                                                  Выполнила: студентка

группы РКОУиА 1109-01У

                                                                              Карпикова Ботагоз

Содержание

Введение……...………………………………………………………………………3

1 Краткая история возникновения аудита.………..….……...…………..…………5

2 Теоретические основы аудита………...…………………………….…………...10

2.1 Содержание аудита, его компоненты……..…..………..…………………..10

2.2 Понятие аудиторской деятельности и ее сущность….…...…...…………..13

3 Основополагающие принципы организации аудиторской деятельности….....18

3.1 Основные принципы аудита..………………………………….…………....18

3.2 Аудиторские доказательства …...……..…………………………..………..20

3.3Планирование аудита………………………………………………………..22

3.4 Аудиторская деятельность в Казахстане…………………………...………26

Заключение………………………………………………………………………….29

Список использованных  источников……………………………………………..30

Введение

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Существует множество определений слова «аудит». Один из авторов описывает его так: «Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам».

В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Предметом исследования в данной курсовой работе является сущность и значение аудиторской деятельности. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Данная тема актуальная, так как аудит выражает мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Понятие аудита уже прочно вошло в нашу жизнь. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих субъектов обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели. Аудит представляет собой сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную деятельность. Аудит является одной из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

Цель данной работы заключается в изучении и рассмотрении проблемы осуществления аудита, исследовании его сущности и основных принципов.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- изучить возникновение и пути развития аудита;

- рассмотреть содержание аудита и его компоненты;

- изучить какими этическими принципами должен руководствоваться аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Аудит имеет многовековую историю. Аудит переводится, как "слушающий". Его исторической родиной считается Великобритания, где вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Важно отметить, что в литературе период его возникновения определяется по-разному. Так, в журнале «Контроллинг», приведены такие сведения: «Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом» [2].

Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к ХVШ веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что по расхожему мнению прочих британцев, «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».

Давая официальное заключение, в котором выражается мнение о достоверности отчетности субъекта хозяйствования, аудитор способствует снижению информационного риска ее пользователя, но при этом он не гарантирует, что отчетность полностью отражает реальную хозяйственную деятельность проверяемого субъекта, так как ответственность за полноту и реальность отчетности несет сам субъект хозяйствования.

1 Краткая история возникновения аудита

Профессия аудитора не является новой и имеет многовековую историю. На ранней стадии аудита основное внимание уделялось выявлению мошенничества и злоупотреблений. С развитием общества развивался и аудит. Родиной аудита принято считать Англию. Профессия бухгалтера-аудитора возникла вXII-XIII веках, но закон об обязательном аудите был принят в Великобритании только в 1862году.

Как пишет в своей книге «Практический аудит» Петр Иванович Камышанов, «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»». Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно книге Андреева В.Д. «Практический аудит», она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.

В одной из популярных во всем мире книге по аудиту «Аудит Монтгомери» авторами высказано мнение, что «Ряд форм внутреннего контроля описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э., а логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей». Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинах в V веке до н.э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий» [2].

Один из известных аудиторов А.А. Терехов пишет, что «многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом А. Терехов делает вывод, что «... еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. (документ архива казначейства Англии и Шотландии). Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы и начиная с тех пор в архивах множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и «брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы со счетами делать должны».

В средние века благодаря введению принципов бухгалтерского учета, основанных на двойной записи, которые францисканский монах Лука Пачоли сумел методично изложить в своем фундаментальном труде, изданном в 1494 году «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Часть первая отдел 9 представляет собой Трактат XI «О счетах и записях». Понятность, логика изложения, а также необходимость систематизации, назревшая в бухгалтерской практике способствовали тому, что методы ведения учета путем применения двойной записи (во многих источниках говорят «двойная бухгалтерия», однако в наших условиях это словосочетание имеет несколько иной смысл.) распространились по многим странам. Такое распространение было вызвано развитием торговли и промышленности, широким развитием рынков заемного капитала, сложностью ведения расчетов с таможенными и акцизными чиновниками, увеличением объема учетных работ, а также необходимостью проведения контроля за процессом ведения учета и за его правильностью и достоверностью. В главе 17 «О том, как и почему ведутся счета публичными учреждениями, а равно и ссудной камерой, которая управляется сообразно с законами Венеции» Пачоли пишет: «Высокий Сенат жестоко карает неисправных маклеров и регистраторов, и я сам припоминаю многих, с которых в прежнее время строго взыскивали за упущения. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Таким образом, Пачоли дает нам сведения о том, что функции контроля имели место и ранее и подчеркивает их полезность.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Но вследствие вертикальной системы государственного финансового контроля (из-за большой доли государственной собственности) создается институт ревизорства. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

ВXV-XVI вв. в Шотландии для выдачи рекомендаций хозяева приглашали независимых консультантов.

Основной толчок в своем развитии аудиторская деятельность получила во время Великой экономической депрессии (конец 20-х – начало 30-х годовXX века). Центр аудиторской деятельности перемещается из Великобритании в США, где в 1937 году подписан закон об аудиторской деятельности. Чуть ранее, в 1934 году, создана комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Эта комиссия предписывала всем акционерным компаниям, зарегистрированным на бирже, публиковать свою отчетность, заверенную аудитором.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

XIX век – бурное развитие промышленности, накопления капитала. Создаются акционерные общества. Собственники боятся потерять свой капитал (находятся люди, которые путем мошенничества на предприятии, завладевают большими суммами денежных средств). Появляется необходимость в независимых финансовых проверяющих. В это время и создается институт профессиональных аудиторов.

Развитие аудиторского бизнеса на Западе привело к созданию крупнейших транснациональных компаний, которые и до сегодняшнего времени функционируют на рынке аудиторских услуг. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых аудиторах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Аудит в РК зародился в конце 80 г.г. официальной датой зарождения аудита является октябрь 1993 года – год издания первого закона об аудиторской деятельности. В условиях рыночной экономики аудиторская деятельность получила особое развитие.

В концеXIX века была предпринята попытка в создании института присяжных бухгалтеров, но эта попытка потерпела провал. Институт прекратил свое существование еще до 1917 года. Большую роль в несостоятельности института сыграл человеческий фактор (не было квалифицированных специалистов-аудиторов, счетные работники были негативно настроены против аудиторов).

Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Создана и ведет организационную и методическую работу неправительственная организация - Палата аудиторов Республики Казахстан.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.

Существенное влияние на активизацию аудиторской деятельности оказало развитие финансово-кредитных организаций, в частности, коммерческих банков, страховых организаций, инвестиционных фондов и т.д. Заключая договоры с предприятиями, они, как правило, требовали подтверждения достоверности отчетности клиентов и оценки их финансового состояния у независимых аудиторов. Эти потребности определили быстрое развитие аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики.

В РК функционируют многочисленные аудиторские фирмы, а также правительства ведущих мировых аудиторских компаний, которые работают в условиях жестокой конкуренции, постоянно наращивая свой ассортимент и объем работы, улучшая качество аудиторских услуг.

В мае 2000 года палата аудиторов РК стала официальным членом международной федерации бухгалтеров. Различают 3 стадии развития аудита:

  • Подтверждающая,
  • Системно-ориентированная,
  • Стадия, базирующая на риске.

На первой стадии аудитор проверяет каждую операцию.

На втором этапе особое значение придается проверки эффективности внутреннего контроля и аудит проводиться по определенным направлениям.

На 3 этапе из-за выборочного характера проверки существует аудиторский риск необнаружения (риск необнаружения ошибок).

В настоящее время сложился устойчивый рынок аудиторских услуг, что способствует гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности с требованиями международных стандартов [4].

Перед аудиторами все в большей мере ставится задача дать оценку не только достоверности отчетности, но и финансовой устойчивости организации.

2 Теоретические основы аудита

2.1 Содержание аудита, его компоненты

В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) дается следующее определение аудита: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан» [1].

Определение понятия «аудит» почти столько, сколько авторов. В странах СНГ аудит относится числу новых научных дисциплин. Как и всякая новая научная дисциплина, аудит находится в стадии становления и развития. Поэтому ряд его ключевых теоретических проблем недостаточно разработаны или только ставятся, а отдельные (например, предмет и метод аудита) являются «белыми пятнами».

Интересно знать, как же определяют понятие «аудит» ученые стран Запада, труды которых переведены на русский язык. Так, английский ученый Рой Додж в своей написанной в доступной и популярной форме книге дает такую трактовку: «Аудит - независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия». Это в целом верное определение, далеко не полностью раскрывает сущность аудита и не учитывает его эволюцию, хотя мы прекрасно знаем, что «краткость есть сестра таланта».

Известный в США специалист в области теории и практики аудита профессор Университета штата Техас в Остине Джек Робертсон в своей солидной по объему и содержанию монографии «Аудит» приводит два определения.

Наиболее распространенное и популярное в США из них гласит следующим образом: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов».

Профессор это определение поясняет так: «Экономическая деятельность осуществляется в условиях предпринимательского риска: вероятность усиления инфляции; роста налоговых ставок; вероятность того, что потребители станут покупать продукцию у конкурентов; будут сокращены правительственные субсидии; рабочие объявят забастовку и т.д. Можно подсчитать этот риск и исчислить вероятность благоприятных событий. Предпринимательский риск компании прямого влияния на аудиторов не оказывает [2].

Информационный риск - это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация достоверна, но при этом делают поправку на то, что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой информации; это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижение риска появления неточных сведений в финансовых отчетах - одна из главных задач аудита».

Приведенное определение, хотя и оригинальное, страдает теми же недостатками, которые имеют место в трактовке Роя Доджа, и отражает лишь одну из основных задач аудита.

Второе определение трактуется следующим образом: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Французский адъюнкт-профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш почти дословно повторяет это определение. Формулировка его выглядят так: «Аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».

Эти определения, на мой взгляд, также не лишены недостатков. Во-первых, слова «системный» или «систематический» процесс можно употребить при определении сущности любой науки; во-вторых, «данные по поводу экономических действий и событий» носят расплывчатый характер; в-третьих, не отмечается независимость проверок; в-четвертых, не подчеркивается консалтинговая деятельность аудита.

Оригинальное определение этому понятию дает известный английский специалист в области бухгалтерского учета и аудита Роджер Адаме. По его мнению, «аудит может быть определен как деятельность по оказании необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности предприятий с ограниченной ответственностью».

Авторы фундаментального учебника высококвалифицированные американские специалисты в области аудита Э. А. Аренс и Дж. К. Лоббек довольно-таки подробно аргументируют свое нижеприведенное определение:

«Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [2].

Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита наталкивает на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:

Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.

В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются

1) хозяйствующий субъект;

2) информация;

3) квалификация аудитора;

4) сбор и оценка фактов;

5) стандарты или критерии;

6) аудиторский отчет.

Рассмотрим подробнее эти составные части аудита.

1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении.

Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений.

3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.

4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты - это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении [4].

Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов.

2.2 Понятие аудиторской деятельности и ее сущность

Аудит (аудиторская деятельность) – независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:

  1. соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета;
  2. соответствия операций законодательству РК;
  3. полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами.

Комитет американской ассоциации по основным концепциям учёта дал следующее определение: Аудит – это системный процесс получение и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях определяющий уровень соответствия определенными критериями и представляющих результаты заинтересованным пользователем.

Специалист в области теории практики аудита Джек Робертсон дал определение "аудит" - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Предмет аудита – это осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчётности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказания консультационной и других аудиторских услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Он может заниматься профессиональной деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.

СогласноЗакону РК "Об аудиторской деятельности", иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 2 Закона РК "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организации по проведению аудита финансовой отчетности.Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности [1]:

  • постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

- анализ и экспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;

  • прогнозирование деятельности хозяйствующего субъекта;
  • консультированиеи информационное обслуживаниепо вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РК;
  • обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
  • рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;
  • помощь в налоговом планировании расчете налогов;
  • разработка учредительных документов и др.;
  • предоставление информации о будущих партнерах;
  • преподавательская, научная деятельность;
  • разработка методических пособийи рекомендациипобухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
  • оценка бизнеса;
  • оценочная деятельность;
  • деятельность на рынке ценных бумаг;
  • оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
  • информационное обслуживание клиентов и т.д. [1]

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности, не предусмотренными настоящей статьей. Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельных видов услуг, предусмотренных в настоящем законе, требует получения соответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка бывает двух видов: внутренняя и внешняя. Внешняя в свою очередь подразделяется на обязательную и инициативную. Первая проводится в случаях, установленных законодательством РК, вторая, инициативная аудиторская проверка, проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Первые организации в соответствии с пунктом 2 статьи 4 закона РК "об аудиторской деятельности" от 15 января 2001 г. № 139-II в состав годовой бухгалтерской отчетности наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и приложениями к ним включают аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

  • банки;
  • кредитные товарищества;
  • организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
  • страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
  • субъекты естественной монополии;
  • предприятия с иностранным участием;
  • открытые народные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами республики Казахстан.

Основной целью аудита следует считать выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту. Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

  1. составление плана и программы проведения аудита;
  2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
  3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
  4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Стандарты аудита – это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.При соблюдении стандартов аудита, они обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, также содействуют внедрению новых научных достижений и определяют действие аудитора в конкретных ситуациях. Стандарты аудита тесно связаны и согласованы между собой [3].

Стандарты аудита делится на 4 группы:

  1. Общие стандарты. К ним относятся основные принципы аудита, цель и объем аудита;
  2. Рабочие стандарты аудита: планирование аудита, использование в аудите материалов другого аудита, оценка состояния бухгалтерского учета;
  3. Стандарты отчетности – отчеты о проведении проверки, виды аудиторских заключений;
  4. Специфические Стандарты аудита – это стандарты аудитов банков, стандарты страховой деятельности.

На 5-ой Республиканской конференции было принято решение о принятии Международных стандартов аудита в РК. Они необходимы в целях обеспечения единообразия аудиторской практики во всемирном масштабе, изучение и использование опыта накопленного цивилизованными государствами.

Использование Международных стандартов аудита (МСА) вызвано необходимостью международного регулирования аудита, необходимостью применения общих подходов к аудиту, расширение деятельности транснациональных аудиторских компаний [3].

В последовательном развитии аудита выделяются три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, вместе с бухгалтером создавая собственные учетные регистры. Такую стадию можно обозначить как восстановление бухгалтерского учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Аудиторы стали проводить проверку на основании внутреннего контроля.

Аудит, базирующий на риске, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия (нахождения критических точек работы). Направив работу в области с наиболее высоким риском, можно сократить время на проверку областей с наименьшим риском.

Функциями аудита принято считать:

  1. Экспертная оценка – это оценка финансовой отчетности, состояния учета, состояния внутреннего контроля.
  2. Аналитическая функция – это анализ, прогнозирование, выработка рекомендаций.
  3. Консультативная функция – это консультации по вопросам ведения учета налогообложения, права и оценки имущества.
  4. Производственная функция включает налаживание учета, внедрение передовых форм и методов учета, постоянное ведение учета, составление фин. отчетности и декларации.

Существенность в аудите является основополагающей для определения объема аудита. Информация считается существенной, если ее пропуск (не обнаружение) значительно искажает показатели финансовой отчетности и влияет на решение пользователей основанной на данной отчетности. Если в финансовой отчетности содержалась ошибка, и аудитор ее не обнаружил, то действует принцип недостоверного аудиторского заключения. В процессе проведения аудита аспекту существенности уделяется большое внимание, вопросы существенности, порядок определения уровня существенности регулируется МСА №320 ("Существенность в аудите") [3].

Существенность используется при планировании аудита, когда требуется особое внимание уделять аспектам учета, которые являются наиболее важными. Аудитору следует учитывать две стороны существенности в аудите: количественную и качественную.

Количественная означает, что аудитор должен оценить превосходство обнаруженных отклонений в величине количественного критерия – уровня существенности.

Качественная предполагает, что аудитор должен использовать профессиональные суждения для того чтобы определить носит ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения.

Аудиторское заключение – это мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Понятие аудиторская деятельность несколько шире, чем ревизия или другие формы контроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов, оптимизации налогов и увеличения прибыли.

3 Основополагающие принципы организации аудиторской деятельности

3.1 Основные принципы аудита

На основании статьи 4, Закона Р.К. Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. №304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) основными принципами аудиторской деятельности являются:

  • независимость;
  • объективность;
  • профессиональная компетентность;
  • конфиденциальность;
  • честность;
  • соблюдение стандартов организаций.

Независимость - выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Реализация принципа независимости предполагает достижение аудиторской организацией полной самостоятельности при планировании, проведении и оформлении результатов аудиторской проверки [1].

Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений[1].

Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы. Таким образом, аудитор должен обладать профессиональной компетентностью, позволяющей квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги и соблюдать профессиональное поведение, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие к профессии аудитора [1].

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач [1].

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Оказывая любые профессиональные услуги, чтобы заслужить или оправдать общественное доверие, аудитор обязан быть честным, не должен сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего он не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает «что такое хорошо и что такое плохо», не поддающийся соблазнам стяжательства, алчности и чревоугодия [1].

Соблюдение стандартов организаций – работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудиторы также обязаны внимательно и умело следовать инструкциям клиентов.

За соблюдением этических норм аудиторами и аудиторскими организациями должен осуществляться надзор. Директор аудиторской организации или старший из состава группы аудиторов проводит консультации и контролирует качество работы.

Надзор проводится для того, чтобы аудиторы имели четкое представление о плане аудиторской проверки, действия аудитора проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами аудита, соблюдался план аудита, аудиторский отчет содержал необходимые выводы, рекомендации, заключения.

В международном стандарте аудита 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» так же приведены и рассмотрены основные принципы аудита [1].

Целью МСА № 200 является установление стандартов и предоставление в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности.

Согласно МСА № 200, аудитор должен соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», изданный Международной федерацией бухгалтеров. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдение технических стандартов.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА. Они содержат основные принципы и необходимые процедуры вместе с соответствующим руководством, представленным в форме пояснительного и прочих материалов.

Аудитор должен планировать и выполнять аудит с определенной долей профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. Например, аудитор обычно предполагает найти доказательства в подтверждение представлений руководства субъекта и не рассматривает такие представления, как однозначно верные [3].

Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит - в частном или государственном секторе.

3.2 Аудиторские доказательства

Для того, чтобы дать основание для выводов по основным направлениям аудиторской проверки аудитору необходимо собрать достаточное количество соответствующих доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства могут быть получены на основе следующих аудиторских процедур:

  1. Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
  2. Аналитические процедуры;
  3. Проверка системы внутреннего контроля.

Собранные в ходе аудита аудиторские доказательства должны быть убедительными, необходимыми, своевременными и достаточными.

Убедительность. Аудиторские доказательства должны быть бесспорны, аудитор называет конкретные недостатки, ссылаясь на соответствующий нормативный акт и положения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства получены из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия [4].

Необходимость. Не нужны излишние ничего не доказывающие аудиторские свидетельства.

Своевременность. Каждое аудиторское доказательство должно прямо относиться к проверяемому периоду.

Достаточность. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки и величины их аудиторского риска. Аудитор в ходе проверки должен быть уверен, что он выявил все существенные ошибки. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

  • первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
  • регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
  • результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
  • устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
  • сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
  • результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
  • бухгалтерская отчетность.

При этом аудитор постоянно сравнивает относящиеся к делу информацию полученные из разных источников. В этой связи в аудите следует различать зависимые, независимые, внутренние, внешние, документальные фактические источники, а так же личные знания аудитора.

В аудиторской проверке различают следующие источники получения аудиторских доказательств:

Зависимые документальные источники – это документальная информация, которая была составлена и использована самим проверяемым субъектом (документы по расходу материалов на производство). Возможность появления в них неверной, не точной информации более высока.

Независимые документальные источники – это внешние документы, которые были составлены за пределами субъекта, но были получены и использованы в его финансовом учете (счета-фактуры, договоры, акты). Такие документы содержат более достоверную информацию.

Зависимые фактические источники – это материалы проведенной инвентаризации на предприятии самостоятельно (осмотр, обследования); такие материалы могут быть достоверны, но не безупречны, в некоторых случаях данные такой информации могут быть взяты под сомнение.

Независимые фактические источники – это проведенные внезапно контрольные процедуры независимыми лицами (контрольная покупка, инвентаризация).

3.3 Планирование аудита

Аудит представляет собой сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода проверки предприятия. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Планирование аудита должно проводиться в соответствии с следующими принципами:

Принцип комплексности – это обеспечение согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования – состоит в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйственным субъектам (структурным подразделениям, филиалам).

Принцип оптимальности – это обеспечение его вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев определенных самой аудиторской организацией.

При планировании следует выделить этапы планирования:

  1. Предварительное планирование;
  2. Ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля;
  3. Подготовка и составление общего плана аудита;
  4. Подготовка и составление программы аудита [7].

Предварительное планирование. Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте – годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент. Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

Получив предложение от организации на проведение аудита аудиторская организация до начала проверки обязана осуществить предварительно целенаправленное и оперативное ознакомление с деятельностью будущего клиента и принять обоснованное решение об осуществление проверки (согласии) или невозможности ее проведения.

При знакомстве с клиентом аудитор знакомится с учредительными документами клиента, с материалами заседания акционеров с финансовой отчетностью и бухгалтерскими документами, выясняет направление и масштабы работы, проводит беседы с персоналом, получает необходимую информацию от банков, налоговых органов.

В результате проведенного аудиторского ознакомления аудитор делает вывод о деловой безупречности и принимает решение о проведении аудита либо отказе от него.

После предварительного ознакомления аудитор направляет клиенту письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Формы о содержание письма приводятся в стандартах аудита №2 "Условие подготовке письма-обязательства" [3].

Письмо-обязательство направляется клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания или условий предстоящего договора.

Значение этого письма велико, особенно в случаях возникновения конфликтов с экономическим субъектом.

В письме обязательстве должны быть оговорены следующие вопросы:

  • цель и масштаб аудита;
  • наименование законодательных и нормативных документов, к которым должны придерживаться в своей работе аудиторы;
  • ответственность аудитора аудируемого субъекта за достоверность представляемой для проверки бухгалтерской документации и отчетности;
  • формы отчетов по результатам проверки;
  • напоминание о существенности аудиторского риска не обнаружения ошибок, такая запись несколько страхует аудитора на случай конфликтов и судебных разбирательств;
  • обеспечения свободного доступа к документам или любой другой информации;
  • условия оплаты;
  • оказание содействия проведения аудита со стороны работников бухгалтерии;
  • просьба клиенту информировать о получении письма обязательства и о согласии с условиями аудита.

После согласования условий письма обязательства сторонами, отношения между клиентом и аудитором закрепляются договором. В договоре указываются сроки выполнения работ, а также порядок изменения сроков, сохранность документации, права, обязанности и ответственность сторон, материальная ответственность аудиторов и аудиторских организаций в связи с причинением ущерба заказчику в результате некачественного выполнения аудита, условия и размер оплаты труда, ее изменения [7].

Ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля.Следующий этап процесса планирования – это оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки [7].

Подготовка и составление общего плана и аудита. После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

  • какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
  • какие существенные моменты следует охватить;
  • какие выборочные планы надо разработать;
  • формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
  • распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
  • с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
  • бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
  • предполагаемые сроки работы группы;
  • инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
  • контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита [7].

Подготовка и составление программы аудита. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур [7].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

3.4 Аудиторская деятельность в Казахстане

Осуществление аудиторской деятельности в Казахстане, проистекает в соответствии сЗаконом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. № 304-I ( с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.)  Настоящий закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В договоре на проведение аудита и (или) предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются: предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По соглашению сторон в договоре могут быть предусмотрены также иные условия.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита.

Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством РК.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

  • аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
  • аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период:
  • аудиторам, являющимся близкими родственникам и или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
  • аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы;
  • аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год превышает размер 40 000 - кратного месячного расчетного показателя или для которых аудит обязателен [4].

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

  1. Самостоятельно определять методы проведения аудита;
  2. Получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
  3. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля за исключением лиц, указанных ранее;
  4. Отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

  • сообщать о невозможности проведения аудита вследствие каких-либо обстоятельств;
  • обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
  • сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
  • соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом, тайны.

На сегодняшний день в Казахстане существует действующий "Кодекс профессиональной этики аудиторов", который был принят на конференции палаты аудиторов 20-21 июня 1995года.

Этика – система норм нравственного поведения человека или какой-либо группы людей [3].

Этический кодекс содержит следующие нормы:

  1. Соблюдение общепринятых норм и принципов морали.
  2. Соблюдение общественных интересов – аудитор, в процессе проверки защищая интересы своего клиента не должен выступать в разрез обществу, государству.
  3. Объективность аудитора (аудитор не должен отражать факты сознательно неточно, предвзято).
  4. Внимательность аудитора (аудитор должен серьезно и ответственно относиться к своим обязанностям).
  5. Независимость аудитора (аудитор не должен проводить аудит, если имеют место обстоятельства, идущие в разрез независимости).
  6. Профессиональная компетентность аудитора – аудитор должен обеспечить высокий уровень аудиторских услуг, повышать свои знания.
  7. Конфиденциальность информации клиента.
  8. Налоговые отношения (аудиторы обязаны соблюдать налоговое законодательство. Не должны скрывать свои доходы и не должены способствовать уклонению от уплаты налогов).
  9. Плата за профессиональные услуги (производится по рыночным ценам, в зависимости от объема, сложности, престижа. Плата наличными не производится).
  10. Отношения между аудиторами (должны уважать друг друга).
  11. Публичная информация, реклама.

Заключение

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит. Но для того, что бы разобраться в данной изучаемой дисциплине, необходимо начать с ее истории - возникновения, путей развития. Изучение истории возникновения и становления аудита поможет глубже понять суть аудита и его роль. Аудит имеет многовековую историю. В литературе период его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай, возможно первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. А в Казахстане первая аудиторская фирма была создана в 1990 году согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

Итак, аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируетсяЗакономРеспублики Казахстан"Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. № 304-I с изменениями и дополнениями от 05.07.2011 г.

Основная цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Функциями аудита являются экспертная оценка, аналитическая, консультативная и производственная функции.

Аудиторскими доказательствами считается информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

Началом проведения аудита является планирование, которое проходит в несколько этапов. Сначала предварительное планирование, затем ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля, далее подготовка и составление общего плана аудита, и последний этап – подготовка и составление программы аудита.

Таким образом, аудит – это контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор – это профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность его работы.

Список литературы

  1. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 "Об аудиторской деятельности" с изменениями и дополнениями от 05.07.2011г.
  2. Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражение Уверенности и Этики. – Алматы: 2007. –С.164-180.
  3. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник – Алматы: Экономика, 2005. – С.58-62.
  4. Ержанов М.С, Даулетбаков Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник - Алматы: Издательство «Бастау». 2005. – С.122-136.
  5. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
  6. Осадчая В.И. Теория аудита. Учебное пособие. – Караганда, 2002. – 148 с.
  7. Березюк В.И. Аудит. Учебное пособие. – Караганда: 2009. - С.143.
  8. Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие [Текст] - Караганда: 1999. - 60 с.
  9. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит [Текст] / пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
  10. Осадчая В.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие. – Караганда, 2002. – 130 стр.
  11. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030. Послание Президента страны народу Казахстана. "Раритет", Алматы, 2002.
  12. Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А. и др. Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Подольского В. И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
  13. Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 1998.
  14. Аудит: Учебник. Под ред. Мельник М. В. - М.: Экономистъ, 2004.
  15. Филь И. А. Аудит, - М.: Приор-издат, 2004.
  16. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.
  17. Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001.
  18. Богомолов А. М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Приор, 2000.
  19. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2000.
  20. Терехов А. А. Аудит, - М.: "Финансы и статистика", 2000.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН КОСТАНАЙСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический

Кафедра Учет и аудит

ОТЗЫВ

руководителя _______________________________

                                                                              (ф.и.о.)

     на курсовую работу: Понятие аудита и его содержание. Принципы аудита

студента(ки) Жантасовой Ботагоз Тулегеновны

                                                                  (ф.и.о.)

курса  2  группы ____________ ______

специальность 5В050800-Учет и аудит

В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Данная тема актуальная, так как аудит выражает мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

В ходе выполнения курсовой работы студентом самостоятельно подобранна специальная литература, достаточно полно раскрыта тема, рассмотрены все поставленные задачи: возникновение и пути развития аудита; содержание аудита и его компоненты; изучены основополагающие принципы организации аудиторской деятельности, этические принципы, которыми  должен руководствоваться аудитор при выполнении своих профессиональных обязанностей. При этом использован доступный стиль изложения, материал систематизирован и обоснован.

В работе значительных недостатков и замечаний не имеется. Курсовая работа отвечает всем требованиям.

Рекомендуемая оценка:______________________

«____»_____ 2012 г.        __________ _____________________

                                                             (подпись)                     (расшифровка подписи)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН КОСТАНАЙСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический

Кафедра Учет и аудит

РЕЦЕНЗИЯ

на курсовую работу

на тему: Понятие аудита и его содержание. Принципы аудита

по дисциплине: Аудит

студента(ки) Жантасовой Ботагоз Тулегеновны

                                                            (ф.и.о.)

курс  2  группа _________ специальность 5В050800-Учет и аудит

шифр и наименование специальности

  1. Степень разработанности темы
    • Не разработана: 0(нуль) процентов
    • Неполная: до 10 процентов
    • Имеет незначительные недостатки: до 15 процентов
    • Отвечает требованиям: до 20 процентов

  1. Анализ, обобщения и выводы
    • Анализ: до 5 процентов
    • Обобщения: до 5 процентов
    • Выводы: до 5 процентов
    • Требуется доработка: 0 (нуль) процентов

3. Разработка презентации работы

  • Качество доклада: до 5 процентов
  • Наглядный материал (электронная презентация, информация на бумажном носителе и др.): до 5 процентов
  • Готовность к дискуссии: до 5 процентов

4. Соблюдение требований к оформлению

  • Соблюдение структуры работы: до 5 процентов
  • Соблюдение требований по оформлению текста: до 5 процентов
  • Соблюдение требований по оформлению списка литературы: до 5 процентов
  • Требуется доработка: 0 (нуль) процентов

5. Соблюдение требований к срокам исполнения

  • Выполнена в установленный срок: 15 процентов
  • Выполнена с нарушением сроков: 0 (нуль) процентов

6. Уровень выполнения работы

  • реферативный: до 5 процентов
  • практический: до 15 процентов
  • опытно-экспериментальный: до 20 процентов

7. Оценка рецензента

  • А   /4,0 – (95-100%) – отлично
  • А-  /3,67 – (90-94%) – отлично
  • В+ /3,33 – (85-89%) –  хорошо
  • В   /3,0 – (80-84%) –  хорошо
  • В-  /2,67 – (77-79%) –  хорошо
  • С+  /2,33  –  (70-74%) –  удовлетворительно
  • С    /2,0 – (65-69%) –  удовлетворительно
  • С-   /1,67 – (60-64%) –  удовлетворительно
  • Д+  /1,33  –  (55-59%) –  удовлетворительно
  • Д    /1,0 – (50-54%) –  удовлетворительно
  • F    /0   –  (0-49%) –  неудовлетворительно

Заключение о курсовой/ом работе/проекте:

  • допустить к защите
  • допустить к защите с учетом устранения замечаний

Рекомендации_______________________________________________________________

представить на конкурс СНО, конференцию, опубликовать статью,

____________________________________________________________________

отметить приказом по факультету / университету,

____________________________________________________________________

продолжить разработку темы, развить в дипломной работе / проекте и др.

__________________________________________________________________________________________________________

Сведения о рецензенте:

доцент, кандидат экономических наук, Нурмагамбетова Л.И.

                                                      (должность, ученая степень, ученое звание, фамилия, имя, отчество)

«____»________________2012 г.                                 Подпись_____________

*При рецензировании сделать соответствующие пометки в клеточках рядом с выбранными Вами признаками.

**Рецензия заполняется на одном листе формата А4