Материалы для студентов→ Курсовая работа /

Акцизы и их значение в доходах бюджетной системы страны

Скачать файл
Добавил: fafnir
Размер: 240 KB
Добавлен: 23.04.2015
Просмотров: 3178
Закачек: 12
Формат: doc

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Иркутская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра финансов и анализа

Курсовая работа

Тема: «Акцизы и их значение в доходах бюджетной системы страны»

Работу выполнила студентка

экономического факультета

специальности

Руководитель работы, доцент

Темникова Е.А

Дата приема работы________

Иркутск 20г.

Содержание

  • Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.
  • Главным источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери бюджета, так как фактически избавляет налоговые органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного ранее за спирт, производится лишь при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.
  • Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок -повышенные, во-первых, в перераспределительных целях -- потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях -- курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.
  • Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.
  • Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

ВВЕДЕНИ        Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением акцизов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного  налогообложения в Российской Федерации.

       В третьей главе были затронуты аспекты совершенствования исчисления акциза.

 На основе этого можно определить задачи данной курсовой работы:

  1. исследование экономического содержания акцизов;
    1. порядок совершенствования исчисления акцизов;

Основным объектом исследования в курсовой работе являются исчисление акцизов и их уплата в бюджет РФ.

При написании курсовой работы использовались журнальные статьи, специализированная литература, инструкции МНС РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ,акты российского законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства.

При выполнении данной курсовой работы были  использованы следующие методы: статистико-экономические, монографический, графический, дедуктивный,  расчетно-конструктивный методы.

ГЛАВА 1.ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ АКЦИЗОВ

Термин «акциз» происходит от лат.accidere (обрезать) -  один из видовкосвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак,вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённыеуслуги. Включается в ценутоваров илитариф за услуги и тем самым фактически уплачиваетсяпотребителем. В дореволюционнойРоссии акцизы вместе с винной монополией давали (в1904) 47,5 % общей суммы поступлений вбюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет полученной сверх прибыли от производства высокорентабельной продукции и  созданию примерно одинаковых условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизами облагаются также импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Специальные черты присуще только акцизам и отличием от НДС является:

  1. объектом обложения акцизами является оборот от реализации только товаров и перечень их ограничен.
  2. если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. исключение составляют организации-декларанты при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Посредством акцизов в государственный бюджет уплачивается часть стоимости товара, который не обусловлен ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продаж.

Если бы часть цены не изымалась  в бюджет, то предприятия-изготовители получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены неравные предпринимательские условия по сравнению с другими.

Так розничная цена на виноводочные изделия установлена в таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы стами процентами.

Порядок исчисления акцизов представлен главой 22 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2001г. с последующими изменениями и дополнениями.

  1. Подакцизные товары
  2. Согласно ст.181 подакцизными товарами признаются:

    1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
    2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

    В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

    лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств , утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

    препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный  реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100мл;

    парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90  процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100мл;

    подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной  документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

    1. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
    2. пиво;
    3. табачная продукция;
    4. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
    5. автомобильный бензин;
    6. дизельное топливо;
    7. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
    8. прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

    Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215  при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

    1.2. Объектналогообложения

    Согласно ст.182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

    1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

    В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

    1. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
    2. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
    3. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
    4. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
    5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
    6. передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров  своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также  передача  подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
    7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой;
    8. ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ;
    9. получение  (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

            Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

    10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

    Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

    В целях настоящей статьи к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения  и реализации (за исключением организаций  общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

    В целях настоящей главы к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

    При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

    1.3. Налогоплательщики

    Согласно  ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

    1. организации;
    2. индивидуальные предприниматели;
    3. лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    Если операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, ведущее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества, участники договора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачивающего всю сумму акциза. Он имеет все права и исполняет обязанности плательщика. В связи с этим он  обязан не позднее дня осуществления первой облагаемой акцизами операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей плательщика в рамках договора простого товарищества. Считается, что все товарищи исполнили обязанность по уплате акциза, если уполномоченный ими участник полностью и своевременно исполнил обязанности по уплате акциза.

    1.4  Налоговая база

    Согласно ст. 187:

    1. Налоговая база  определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
    2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
      1. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
      2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40  НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
      3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база  по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
      4. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной ставки (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные  налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость  табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.
        1. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и  ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соответствии с подп. 1 и 2 п. 2  ст. 187 НК РФ.
        2. При  определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

    5.      Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

    6.   Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

    7.       Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 НК, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

       Согласно ст. 190:

    В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

    Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1  ст. 190, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК РФ, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с подакцизными товарами, указанными в подпунктах 7-10 пункта 1 статьи 181 НК (далее в настоящей главе – нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения).

    Согласно ст. 191:

    1.   При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст. 185 НК РФ) на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

    1. по  подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
    2. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма:

    их таможенной стоимости;

    подлежащей уплате таможенной пошлины;

    1. по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной  налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для  исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

             2.    Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК.

    3.   Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

    Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

    4.       При  ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.

    5.     Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 187 НК

    Согласно ст.192 налоговым периодом признается календарный месяц.

    1.5 Налоговые ставки

    Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:(табл.1).

    Таблица 1

    Налоговые Ставки

    1.6  Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

    Согласно ст.185 при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производиться в следующем порядке:

    1. при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потреблении акциз уплачивается в полном объеме;
    2. при перемещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачивается суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
    3. при перемещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
    4. при перемещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом РФ;
    5. при перемещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

    При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

    1. при вывозе товаров в таможенном режимы экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ.

    Указанный в настоящем подпункте порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их ( в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

    1. при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории РФ, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;
    2. при  вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными  таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

    При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

    ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА

    Порядок исчисления акциза определяется ст. 194 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

    1. специфические ставки, - исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;
    2. адвалорные ставки, - как соответствующая ставке процентная доля базы,
    3. комбинированные ставки, - как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров (табл.2).

    Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам.

    Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляются по итогам налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

    Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя их максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Таблица 2

2.1 Порядок и сроки уплаты акцизов

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту их производства.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата акциза производится плательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого, из его обособленных подразделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем, объеме реализации нефтепродуктов в целом по плательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения подразделений, осуществляется плательщиком самостоятельно.

В случае если указанные операции осуществляются плательщиком через свои подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться плательщиком централизованно и уплачивается по месту нахождения головного  подразделения.

Согласно ст.204 НК РФ плательщики представляют в налоговые органы декларацию за налоговый период не позднее:

25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, - по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего подразделения;

15-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, - плательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли;

25-го числа второго месяца, следующего за истекшим периодом, - плательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию;

10-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, - плательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию.

Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров (табл.3)

Таблица 3

Виды подакцизных товаров и срок их уплаты

  1. Порядок исчисления акцизов по нефтепродуктам

Важнейшими операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами.  Объект обложения акцизами по нефтепродуктам РФ возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей которые производят и реализуют подакцизные нефтепродукты собственного производства (за исключением операций по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Объектом налогообложения возникает передача подакцизных товаров произведенных их давальческого сырья (переработка).

Передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина) для производства продукции нефтехимии.

Если данная организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

С 1 января 2009 года ст.182 НК РФ получение подакцизных товаров путем смещения будет признаваться процессом производства только в том случае, если в результате смещения создается товар в отношении которого в НК установлена более высокая ставка акциза, таким образом с 1 января 2009 года обязательность по уплате акциза не возникает, если при смещении подакцизных товаров получается товар в отношении которого установлены аналогичные или более низкие ставки налога.

. Согласно ст. 200 НК РФ правом на налоговые вычеты организация сможет воспользоваться только в том случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использованы другие нефтепродукты.

Особый порядок исчисления акцизов сохраняется по прямогонному бензину. Это связано с тем, что он используется как  сырье для производства продукции нефтехимии.

 Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим следующие виды продукты:

1. производство нефтепродуктов – свидетельство на                                                       производство;

2.       их оптовая реализация – свидетельство на оптовую реализацию;

  1. их оптово-розничная реализация – свидетельство на оптово-розничную реализацию;
  2. их розничная реализация – свидетельство на розничную реализацию;
  3. производство продукции нефтехимии, при которой в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При  оптовой и оптово-розничной реализации нефтепродуктов:

         -      произведенных из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

-      полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, - выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. В этом случае свидетельство на производство не выдается.

В свидетельстве, в частности, указываются:

  1. вид деятельности и марки нефтепродуктов;
  2. реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение мощностей;
  3. реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение мощностей;
  4. местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на колонки;
  5. реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку;
  6. срок действия свидетельства (до одного года);
  7. реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии 9при наличии такого договора);
  8. условия осуществления указанных видов деятельности.

Свидетельства выдаются при соблюдении следующих требований (табл.4).

Таблица 4

Пример: В феврале текущего года нефтеперерабатывающий завод произвел из собственного сырья 1000 т бензина марки АИ-92, который был реализован в этом же месяце. Бухгалтер завода должен начислить акциз.

Решение: А=С * О,

где А – сумма акциза

     С – ставка акциза

     О – объект обложения

А=3629 * 1000=3629000 (руб.)

  1. Порядок исчисления акцизов по спиртосодержащей продукции и алкоголю

Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.

Главным источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери бюджета, так как фактически избавляет налоговые органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного ранее за спирт, производится лишь при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.

Производство и поставка алкогольной продукции осуществляется в соответствии с ФЗ от 22 ноября 2005 года, 171 ФЗ. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции».

Данный закон дает четкое определение, что относится к алкогольной продукции.

Объектом налогообложения акцизами признается:

       1) реализация на территории РФ произведенной алкогольной продукции;

       2) продажа алкогольной продукции на основании решения судов или других уполномоченных органов, конфискованной алкогольной продукции;

       3) передача на территории РФ лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный капитал других организаций;

       4) передача на территории РФ произведенной алкогольной продукции для собственных нужд.

Акциз на алкогольную продукцию осуществляется производителями на дату отгрузки, или передача покупателю.

Покупатели могут воспользоваться налоговым вычетом если:

        1) приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке с 1 января 2007 г. будет исчисляться по нулевой ставке (эти поправки внесены в подп. 2 п. 1 ст. 181). Таким образом, начисленная сумма акциза будет равна нулю, но как сказано в ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 этой статьи вычетам подлежит сумма акциза, предъявляемая продавцами и уплаченная налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, затем использованного в качестве сырья. Правом применения налогового вычета является свидетельство на производство парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии.

Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований (табл. 5):

Таблица 5

Акциз исчисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. Датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195).

Акциз исчисляется по формуле: С = (А*К)/100*О, где

К -  крепость вина;

С – сумма акцизов;

А – налоговая ставка на 1 л;

О – объем реализованного вина.

Пример: Завод произвел 6,300 литров водки, реализовано покупателем 5,900 литров. Ставка налога на 1 литр безводного этилового спирта на алкогольную продукцию свыше 9% - 191 руб. Рассчитайте сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта.

Решение: С=(191*40%)/100*5,900=450,760 – сумма акциза.

2.4 Порядок исчисления акцизов по табачной продукции

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок -повышенные, во-первых, в перераспределительных целях -- потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях -- курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

Глава 22 НК РФ дополнена новой статьей 187.1 Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. Согласно этой статье расчетная стоимость – это произведениеmax розничной цены, указанной на пачке и количество реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Предусмотрено, что заявительный уровень розничных цен должны соблюдаться в течение срока действия уведомления.Max розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся  на пачку сигарет или папирос, начиная с 1 числа месяца следующего за датой подачи заявления. Эти цены действуют не менее 1 месяца.

В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковке (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

  1. Пример: табачная фабрика реализовала 400 тыс. шт. сигарет с фильтром по розничным ценам 450 тыс. руб.

Решение: 1)  400000/1000*100=40000 (руб.)

2)  450000*5%=22500 (руб.)

Итог акциза – 62500 руб.

Проверка: 115*400=46000 (руб.)

Проверка: 60*200=12000 руб.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ

В настоящее время все больше возникает попыток уклонения от уплаты акцизов. Поэтому принимаются новые Федеральные законы, поправки во избежание налоговых преступлений.

В соответствии  с Федеральным законом от 24.07.2002 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» с 1 января 2003 года введен новый порядок обложения акцизами нефтепродуктов, согласно которому в число плательщиков этого налога, наряду с лицами, осуществляющими производство нефтепродуктов, включены также лица, осуществляющие их оптовую и (или) розничную  реализацию, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающие операции с нефтепродуктами.

Действующая система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждое лицо, имеющее свидетельство, начисляет при получении нефтепродуктов акциз и при условии реализации нефтепродуктов покупателям, также имеющим свидетельство, получает право на налоговый вычет начисленной суммы акциза. На этом основании такая реализация нефтепродуктов и соответственно их приобретение имеющими свидетельство покупателям осуществляются по цене, не включающий акциз.

Участники рынка нефтепродуктов весьма успешно практикуют в настоящее время различные схемы уклонения от  уплаты акцизов по нефтепродуктам.

Так, наиболее простым по осуществлению и соответственно чаще всего практикуемым способом уклонения от уплаты акцизов лицами, имеющими свидетельство, является невключение в налоговую базу полученных ими по цене, не включающей акциз, нефтепродуктов или прямое сокрытие фактов приобретения этих товаров путем либо их неоприходования, либо оплаты за наличный расчет. В настоящее время принимаются различные законы и поправки сокращения случаев уклонения от уплаты налогов.

Другой способ уклонения от уплаты акциза по полученным нефтепродуктам заключается в том, что имеющий свидетельство покупатель приходует приобретенные от продавцов нефтепродукты, начисляет по ним акциз, но начисленную сумму акциза не уплачивает. В результате согласно НК РФ любое лицо, приобретшее в собственность любое количество сырья и заключившее договор с другим лицом о его переработке, имеет право на получение свидетельства. При этом, в настоящее время согласно изменениям, внесенным Федеральными законами от 09.12.2002 № 164 – ФЗ и от 02.07.2005 № 80 – ФЗ в ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов  деятельности», для осуществления деятельности по реализации, хранению и переработке нефти, газа и продуктов их переработки специального разрешения не требуется.

Таким образом, можно сделать вывод, что несовершенство, а в ряде случаев нелогичность и противоречивость норм, регулирующих порядок выдачи свидетельств, привели к тому, что в настоящее время практически любое лицо, купив незначительное количество нефти или списанное оборудование, имеет возможность получить свидетельство и, применив одну из многочисленных схем уклонения от уплаты акцизов, получить без вложения первоначального капитала многомиллионную прибыль.

Таким образом, согласно введенной системе налогообложения формирование доходов территориальных бюджетов за счет поступлений акцизов по нефтепродуктам было поставлено в зависимость от того, какое количество лиц, осуществляющих на данной территории операции с нефтепродуктами, получит свидетельство.

Вместе с тем, если на начало введения нового порядка обложения акцизами нефтепродуктов количество участников российского рынка нефтепродуктов, получивших свидетельство, составляло более 3000, то в течении 2003-2004 годов их число постепенно сократилось до 1000, и в 2005 году стабилизировалось на уровне 800.

Как следует из вышеперечисленного, действующий порядок налогообложения нефтепродуктов находится в определенном противоречии с принципом равного налогового бремени, гарантированным вышеуказанными конституционными нормами, а кроме  того, лишает участников российского рынка нефтепродуктов свободного выбора более выгодных условий для ведения своей предпринимательской деятельности, что противоречит норме конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования, закрепленной в ст. 8 (часть 1) Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание тенденцию роста числа налогоплательщиков, применяющих схемы уклонения от уплаты акцизов, решением возникших в практике обложения акцизами нефтепродуктов проблем, а также поставленной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 26.05ю2004 задачи создания налоговой системы, не позволяющей уклоняться от уплаты налогов, был бы возврат к порядку, действовавшему до 1 января 2003 года, то есть к взиманию акцизов на нефтепродукты с лиц, осуществляющих их производство, в том числе из давальческого сырья.

Переход к взиманию акцизов только с производителей нефтепродуктов позволил бы значительно упростить налоговое администрирование, исключить экономическую заинтересованность налогоплательщиков в применении вышеуказанных схем уклонения от уплаты акцизов и, кроме того, поставить всех участников рынка нефтепродуктов в экономически равные условия, что отвечает гарантированным Конституцией РФ принципам единого экономического пространства РФ и равного налогового бремени.

При этом налоговая база для исчисления акцизов как при действующей, так и при предлагаемой системе взимания акцизов осталась бы неизменной, так как ее размер в любом случае определялся бы только объемами производства нефтепродуктов на территории РФ.

Налоговое администрирование акцизов на алкогольную продукцию кардинально изменилось после вступления в силу ряда положений Закона №107-ФЗ, внесших существенные поправки в гл. 22 НК РФ в части, регулирующей порядок исчисления и уплаты акцизов. Необходимость внесения поправок объясняется следующим.

В результате анализа динамики основных показателей и базы сравнительных данных отчетности по производству и реализации алкогольной продукции за последние годы было выявлено, что значительные объемы этой продукции пропадали либо при ее транспортировке с акцизных складов производителей на акцизные склады оптовых организаций, либо при ее перемещении между акцизными складами оптовой организации.

Так, Закон №107-ФЗ с 1 января 2006 года в целях сокращения потерь доходов бюджета в части поступлений акцизов по алкогольной продукции отменен режим налогового склада в отношении этой продукции и исключена из объектов обложения акцизами операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций.

Таким образом, с 1 января 2006 года взимание акцизов по алкогольной  продукции перенесено целиком на ее производителей.

В соответствии с новой редакцией Закона №171-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками; вследствие этого в гл. 22 НК РФ были внесены поправки, отменяющие авансовый платеж, уплачиваемый при их приобретении.

В то время региональные специальные марки приобретались налогоплательщиками на несколько месяцев вперед. При этом они оплачивали стоимость самой марки (с целью возмещения затрат на ее производство) и вносили авансовый платеж по акцизу.

Следовательно, даже в случае, если приобретенные марки в 2006 году уже не наклеиваются, а подлежат уничтожению, вся сумма авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена в счет предстоящей уплаты акцизов.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что изменения происходят постоянно.Повышение акцизов проходит ежегодно. Акцизы повышаются на все виды винно-водочной продукции за исключением вин натуральных. Если раньше производители водки платили 162 руб. акциза за 1 л спирта, то в настоящее время ставка акциза для всех напитков составляет 185 руб. Это означает, что для напитков крепостью менее 9% акциз увеличился вдвое.

Депутаты даже сделали попытку обложить акцизами парфюмерию. Духи, туалетная вода и одеколон пользуются сейчас льготами по акцизам, если продукция разлита в емкости менее 100 мл. По мнению знающих членов думского бюджетного комитета, парфюмерия тоже потенциально может быть использована для употребления в качестве алкогольного напитка. Попытки депутатов бороться с пристрастием алкоголиков к дорогому парфюму были пресечены аргументом Минфина о том, что в таком случае процентное содержание спирта для тысяч видов парфюмерной продукции придется прописывать в документах отдельно.

Бюджетный комитет пересмотрел также утвержденные в первом чтении ставки акцизов на табачные изделия. Минимальный порог акциза (обычно равный величине налоговой нагрузки на сигареты наиболее популярной ценовой категории, ниже которой не может опускаться величина акциза) на сигареты с фильтром установлен в размере 145 руб. за 1 тыс. сигарет, на сигареты без фильтра и папиросы - повысился с 6 до 70 руб. за 1 тыс. Адвалорная ставка в размере 5% на сигареты с фильтром осталась без изменений, зато специфическая ставка на них увеличена с 95 руб. до 100 руб. за тысячу сигарет.

      Акцизы на табачные изделия будут дорожать в течение ближайших трех лет. "Интерфакс" конкретизирует, что в 2010 году в отношении сигарет с фильтром планируется установить ставку акциза 175 рублей за 1 тыс. штук +5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.

В отношении сигарет без фильтра и папирос планируется установить следующие ставки: на 2010 год - 90 рублей за 1 тыс. штук +5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 рублей за 1 тыс. штук.

Кроме этого, было введено требование о нанесении на одну из наружных сторон каждой пачки сигарет и папирос информации о максимальной розничной цене, по которой товар может быть реализован потребителю. На пачке также должно быть указано наименование фирмы-изготовителя либо импортера. Запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей сумму, указанную на пачке. На продажу развесного табака, кальянного и трубочного, с 1 января 2009 года устанавливается ограничение по фасовке - не более 500 г на одну пачку.

Предложения по совершенствованию исчисления акцизов будут поступать постоянно. Повышение  акцизов будет  происходить ежегодно, и это будет приводить к росту цен на саму продукцию, будь это нефтепродукты, спиртосодержащая продукция или табачная.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уплата налогов играет для любого государства существенную роль, т.к. из них формируется доходная часть бюджета. Акциз – это вид косвенного налога, преимущественно на товары, которые являются предметами первой необходимости. Они устанавливаются с целью изъятия в бюджет, полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и созданию примерно одинаковых условий хозяйственной деятельности для всех видов предприятий. Если бы часть прибыли не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители получали бы не заслуженно высокую прибыль и были бы поставлены не равные предпринимательские условия по сравнению с другими. Акцизами облагаются также импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Однако на сегодняшний день все чаще встречаются попытки уклонения от уплаты акцизов. Подобного рода преступления с каждым годом совершаются все чаще и чаще. В результате  преступной деятельности общая сумма недоимок в бюджет составляет несколько десятков миллионов. А главное, принудительные меры по взысканию задолженности не всегда является возможными. Необходимость борьбы с налоговыми преступлениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства. Так по данным министерства Финансов РФ, налоговые сборы составляют 75% доходной части бюджета России. Соответственно, неуплата налогов ведёт к снижению притоков в бюджет денежных средств, что влечёт за собой недофинансирование расходных статей бюджета. Как правило, это статьи социальной направленности. Следовательно, не повышается зарплата работникам бюджетной сферы, пенсий, что подрывает авторитет государственной власти и ведёт к правовому нигилизму.

Действующая ныне система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. К этому периоду собственной налоговой теории как таковой в РФ не существовало. У истоков налоговых законов в 1981-1992 гг. стояли иностранные специалисты, плохо знающие реальные условия России, её бухгалтерский учет, состояние общественной «налоговой морали».

Цель и основные  задачи курсовой работы выполнены. В работе исследованы объекты обложения акцизами, налоговая база, ставки акцизов. Было рассмотрено исчисление акцизов по нефтепродуктам, спиртосодержащей продукции и табачным изделиям.

Используемые источники позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами.

Т.к. налоги – это одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей, и, если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.  Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации,  пополнения федерального и региональных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 314 с.
  2. Блинов М.В. О снижении ставки акциза на алкогольную продукцию/М.В. Блинов //Налоговый вест.. – 2007. - №1 – с. 9-11.
  3. Васильев Н. Итоговый обзор изменений налогового законодательства в 2006 году /Н.Васильев // Налоги и налогообложение. – 2007. - №1 – с. 4-8.
  4. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году // И.А.Давыдова // Налоговый вест.. – 2006. - №8. – с. 46-62.
  5. Давыдова И.А. Обложение нефтепродуктов акцизами: Научное издание / И.А.Давыдова // Налоговый вест.. – 2006. - №2. – с. 54-58.
  6. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. Вып. 5. – М.: Информационное агенство «ИПБ-БИНФА». 2002.
  7. Курбатов Г.А. Изменение правил уплаты акцизов / Г.А.Курбатов // Налоги и налогообложение. – 2007. - №2. – с. 31-32.
  8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 509 с. – (Высшее образование).
  9. Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году /Н.А.Миронова// Налоговый вест.. – 2007. - №2. – с. 63-67.
  10. Пешков М.В. О налогообложении различных видов спиртосодержащей непищевой продукции /М.В.Пешков// Налоговый вест.. – 2007. - №1. –с. 82-87.
  11. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году / Т.В.Пугачева // Налоговый вест.. – 2007. - №1. – с. 12-27.
  12. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. – 521с.
  13. Новые налоги – 2001: исчисление, уплата, отчетность. М.: «Издательство ПРИОР», 2001г. – 416 с.
  14. Налоги. Словарь-справочник.- М.: ИНФРА, 2000г. – 240 с. – (Библиотека словарей «ИНФРА – М»).
  15. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.. – СПб.: Питер, 2006г. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).
  16. Налоги: Учебники для вузов/Под ред. проф. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 444 с.
  17. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 528 с.